Нормативне регулювання

Відповідно до ст. 119 КЗпП України «за працiвниками, призваними на вiйськову службу за призовом пiд час мобiлiзацiї, на особливий перiод або прийнятими на вiйськову службу за контрактом у разi виникнення кризової ситуацiї, що загрожує нацiональнiй безпецi, оголошення рiшення про проведення мобiлiзацiї та (або) введення воєнного стану на строк до закiнчення особливого перiоду або до оголошення рiшення про демобiлiзацiю, але не бiльше одного року, зберiгаються мiсце роботи, посада i компенсується iз бюджету середнiй заробiток на пiдприємствi, в установi, органiзацiї, в яких вони працювали на час призову, незалежно вiд пiдпорядкування та форми власностi. Виплата таких компенсацiй iз бюджету в межах середнього заробiтку проводиться за рахунок коштiв Державного бюджету України в порядку, визначеному Кабiнетом Мiнiстрiв України».

На виконання вимог ст. 119 КЗпП КМУ своєю постановою № 105 від 04.03.2015 р. затвердив відповідний Порядок виплати компенсацiї пiдприємствам, установам, органiзацiям у межах середнього заробiтку працiвникiв, призваних на вiйськову службу за призовом пiд час мобiлiзацiї, на особливий перiод, (далi - Порядок № 105, коментар до нього читайте в п. 23 Корисної інформації).

Середній заробіток мобілізованому працівнику

Середнiй заробiток працiвниковi нараховується відповідно до Порядку обчислення середньої заробiтної плати, затвердженого постановою КМУ вiд 08.02.95 р. № 100 (надалі – Порядок № 100), виходячи з виплат за останнi два календарних мiсяцi роботи, що передують подiї, з якою пов'язана вiдповiдна виплата:

• Вiдповiдно до абзацу третього п. 2 Порядку № 100 - працiвникам, якi пропрацювали на пiдприємствi менш як два календарних мiсяцi, середня заробiтна плата обчислюється виходячи з виплат за фактично вiдпрацьований час.
• За останнiм абзацом п. 4 Порядку № 100 - якщо нарахування проводяться виходячи iз середньої заробiтної плати, а працiвник не мав заробiтку не з його вини, розрахунки проводять виходячи з установлених йому в трудовому договорi тарифної ставки чи посадового окладу.
• Пунктом 8 Порядку № 100 визначено, що нараховують виплати, обчислені iз середньої заробiтної плати за останнi два мiсяцi роботи, множенням середньоденної заробiтної плати на число робочих днiв, якi мають бути оплаченi за середнiм заробiтком.
• Середньоденна заробiтна плата визначається дiленням заробiтної плати за фактично вiдпрацьованi впродовж двох мiсяцiв робочi днi (виплати, які перелічені у п. 3 Порядку № 100) на число вiдпрацьованих робочих днiв за цей перiод.

Виходячи з всього наведеного вище, середньоденна заробiтна плата, яка зберiгається за мобiлiзованим у перший день своєї роботи на пiдприємствi працiвником, обчислюється дiленням посадового окладу, встановленого йому в штатному розписi, на число робочих днiв мiсяця, в якому вiн мав стати до роботи i в якому його було мобiлiзовано. Якщо працiвником вiдпрацьовано два робочих днi, пiсля чого було мобiлiзовано, обчислення середньої заробiтної плати проводиться виходячи iз нарахованої заробiтної плати за цi два робочих днi.

Звертаємо  увагу, що законодавством не встановлено обмежень щодо виплат середньої заробiтної плати працiвникам, призваним на вiйськову службу за призовом пiд час мобiлiзацiї, якi працюють на пiдприємствах за сумiсництвом.

Звіт до Управління соціального захисту  населення  для отримання компенсації з бюджету

Для отримання компенсації середнього заробітку з бюджету необхідно заповнити форму Звiту про фактичнi витрати на виплату середнього заробiтку працiвникам, призваним на вiйськову службу за призовом пiд час мобiлiзацiї, на особливий перiод (додаток 1 до Порядку № 105). Такий Звіт необхідно заповнювати і подавати до 15 числа кожного місяця в районний соцзабез за місцем реєстрації підприємства. Як роз’яснюють фахівці соцзабезу, якщо підприємство не встигло подати Звіт до 15 числа наступного місяця за минулий місяць (наприклад, до 15 травня за квітень), то в наступних місяцях права на отримання компенсації за квітень вже не буде.

Радимо формувати Звiт на кожного працiвника окремо, якщо у мобілізованих працівників різні військкомати, оскільки, як відомо, такі Звіти перед подачею до соцзабезу, необхідно погодити з тим військкоматом, який призвав працівника. Якщо декiлька працiвникiв перебувають на вiйськовому облiку в одному й тому ж вiйськкоматi, тодi їх можна включити до одного Звiту. Гриф «Погоджено» на Звiтi має мiстити вiзу вiйськового комiсара, а також дату такого погодження.

Після подачі Звіту необхідно чекати доки надiйде компенсацiя на рахунок підприємства. Нажаль, поки що не відомо, чи потрібно комерційним підприємствам відкривати окремі розрахункові рахунки (спеціальні) для таких коштів, коли саме такі виплати почнуть надходити на рахунки підприємств...

Оподаткування і звітність

Відповідно до  пп. «и» пп. 165.1.1 Податкового кодексу, п. 7 ст. 7 Закону про ЄСВ (№ 2464) компенсація середнього заробітку з бюджету мобілізованим працівникам звільнена від оподаткування ПДФО, ЄСВ і військовим збором.

Якщо середня заробітна плата нараховується, виплачується, але не компенсується з бюджету (підприємство не звернулось за такою компенсацією), то на думку автора, така середня зарплата оподатковується на загальних підставах. Хоча є вже багато рішень судів про те, що навіть якщо така середня зарплата не перерахована з бюджету, підприємство все одно має звільняти її від оподаткування.

ДОДАНО 05.05.2015 р. Цікаво, що думка автора збігається і з ДФСУ. Так, у своїй листівці від 27.04.2015 року вони звернули увагу на присутність і відсутність оподаткування, яке залежить від того хто виплачує середній заробіток: якщо компенсація відбувається з бюджету, тоді оподаткування немає. Але якщо середній заробіток виплачує підприємство власними коштами, то оподаткування відбувається на загальних підставах. Листівку ДФСУ читайте нижче.

Також ДФСУ вважає (див. п. 32 Корисної інформації): «Оскільки Порядок № 105 набув чинності з 17.03.2015, то в цілях звільнення від оподаткування податком на доходи фізичних осіб, військовим збором компенсаційних виплат з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, та не нарахування і не утримання єдиного внеску на такі компенсаційні виплати, вказаний Порядок підприємствами, установами, організаціями застосовується починаючи з березня місяця.»

ОНОВЛЕНО 05.05.2015 р. Що стосується заповнення 1ДФ та персоніфікації, то:

1. Таблиця 6 Додатку 4 – починаючи із звітності за травень 2015 р. (надаються у червні відповідно до нового наказу Мінфін № 435 від 14.04.2015 р.) виплати, що компенсуються з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період (тобто не оподатковувані суми) зазначаються з новим кодом застрахованої особи «48», пiд яким слiд показувати середнiй заробiток, нарахований мобiлiзованi працiвникам, i який не є базою нарахування i утримання ЄСВ. Якщо ж виплата середнього заробітку оподатковується ЄСВ, то в персоніфікації відображається як звичайна зарплата із кодом застрахованої особи «01».
2. В 1ДФ таблиці 2 по Військовому збору компенсаційна виплата з бюджету в межах середнього заробітку мобілізованих працівників, яка звільнена від оподаткування, не відображається. А ось нарахована і виплачена коштом підприємства середня зарплата мобілізованим працівникам має бути включена до таблиці, оскільки з цієї суми утримувався військовий збір. Аналогічну позицію написало і ДФСУ нижче. Щодо таблиці 1 ПДФО форми 1ДФ то варто звернути увагу на поради ДФСУ, надані 27.04.2015 р. в листівці:

Відображення у Податковому розрахунку ф. № 1ДФ середнього заробітку мобілізованих працівників та компенсації із бюджету

27 квітня 2015 р.

У Податковому розрахунку ф. № 1ДФ, який починаючи зі звітного періоду – І квартал подається за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 р. № 4, відображення нарахованих мобілізованим працівникам середнього заробітку та компенсації із бюджету здійснюється окремо за різними ознаками доходу – відповідно «101» та «128» в залежності від періоду їх нарахування та виплати.
 

Якщо підприємство у січні та лютому 2015 року (І квартал) нарахувало та виплатило середній заробіток мобілізованим працівникам, нарахувало та перерахувало з нього ПДФО та військовий збір, а також в березні 2015 року (І квартал) нарахувало, але не виплатило середній заробіток мобілізованим працівникам і при цьому в квітні (ІІ квартал) подало до органу соціального захисту населення Звіт з зазначенням сум такого середнього заробітку з метою отримання компенсації, то у Податковому розрахунку ф. № 1ДФ за І квартал в розділі І «Суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і суми утриманого з них податку» відображаються:
• в першому рядку по мобілізованому працівнику – середній заробіток за ознакою доходу «101»:
- в графі 3а «Сума нарахованого доходу» – сума нарахованого середнього заробітку мобілізованим працівникам за січень– лютий;
- в графі 3 «Сума виплаченого доходу» – сума виплаченого середнього заробітку мобілізованим працівникам за січень–лютий (без середнього заробітку за березень, який не виплачений у зв’язку з поданням Звіту на отримання компенсації);
- в графі 4а «Сума утриманого податку, нарахованого» – сума нарахованого ПДФО на середній заробіток мобілізованих працівників за січень–лютий;
- в графі 4 «Сума утриманого податку, перерахованого» – сума перерахованого ПДФО з середнього заробітку мобілізованих працівників за січень–лютий.
• в другому рядку по мобілізованому працівнику – компенсація із бюджету в межах середнього заробітку за березень за ознакою доходу «128»:- в графі 3а «Сума нарахованого доходу» – сума нарахованої компенсації в межах середнього заробітку мобілізованим працівникам за березень;
- в графі 3 «Сума виплаченого доходу» – прочерк (у березні компенсація не виплачувалась у зв’язку з поданням у квітні Звіту на її отримання);
- в графі 4а «Сума утриманого податку, нарахованого» – прочерк (на компенсацію із бюджету в межах середнього заробітку ПДФО не нараховується);
- в графі 4 «Сума утриманого податку, перерахованого» – прочерк.
 

В розділі ІІ «Оподаткування процентів, виграшів (призів) у лотерею та військовий збір» в рядку «Військовий збір» відображаються:
- в графі «Загальна сума нарахованого доходу» – загальна сума нарахованого середнього заробітку мобілізованим працівникам за січень–лютий (без суми нарахованої компенсації із бюджету в межах середнього заробітку за березень, оскільки на компенсацію військовий збір не нараховується);
- в графі «Загальна сума виплаченого доходу» – загальна сума виплаченого середнього заробітку мобілізованим працівникам за січень–лютий;
- в графі «Загальна сума утриманого податку, збору, нарахованого» – загальна сума нарахованого військового збору на середній заробіток мобілізованим працівникам за січень–лютий;
- в графі «Загальна сума утриманого податку, збору, перерахованого» – загальна сума перерахованого військового збору з середнього заробітку мобілізованим працівникам за січень–лютий.
 

Якщо підприємство у будь-якому місяці ІІ кварталу отримає компенсацію із бюджету в межах середнього заробітку, нарахованого мобілізованим працівникам за березень (січень, лютий) 2015 року, то сума такої компенсації, що виплачується зазначеним працівникам після її отримання, відображатиметься у Податковому розрахунку ф. № 1ДФ за ІІ квартал за ознакою доходу «128».

Наприклад, якщо мобілізованого працівника наприкінці березня демобілізують (середній заробіток за час проходження військової служби у ІІ кварталі йому не нараховуватиметься), то в розділі І Податкового розрахунку ф. № 1ДФ за ІІ квартал по мобілізованому працівнику за ознакою доходу «128» відображаються:
- у графі 3а «Сума нарахованого доходу» – прочерк (сума нарахованої компенсації в межах середнього заробітку за березень відображалась у Податковому розрахунку ф. № 1ДФ за І квартал);
- у графі 3 «Сума виплаченого доходу» – сума отриманої із бюджету та виплаченої компенсації в межах середнього заробітку за березень;
- в графах 4а та 4 – прочерки (ПДФО на компенсацію не нараховується і не перераховується).
Якщо підприємство у місяцях ІІ кварталу буде нараховувати мобілізованим працівникам компенсацію в межах середнього заробітку та подавати Звіти для її отримання, то у розділі І Податкового розрахунку ф. № 1ДФ за ІІ квартал за ознакою доходу «128» по мобілізованому працівнику відображатимуться:
- в графі 3а «Сума нарахованого доходу» – сума нарахованої компенсації в межах середнього заробітку мобілізованим працівникам за квітень–червень;
- в графі 3 «Сума виплаченого доходу» – сума отриманої із бюджету та фактично виплаченої компенсації мобілізованим працівникам у місяцях ІІ кварталу;
- в графах 4а та 4 – прочерки (ПДФО на компенсацію не нараховується і не перераховується).